“Los Pasivos Laborales se acumulan por varias razones, la principal: Dejar para mañana lo que no se quiere atender hoy”
¿En que consiste la Valuación Actuarial?
Consiste en cuantificar el valor presente del total de obligaciones laborales que ha contraído la empresa (pasivo laboral), determinando para ello la probabilidad de que cada trabajador permanezca en la empresa, o en su caso, llegue a la edad de retiro (65 de edad). Se consideran sueldos proyectados, análisis del entorno macroeconómico, así como factores biométricos (mortalidad, invalidez y rotación). Da cumplimiento a los criterios de la NIF D-3 y a las reglas de deducibilidad fiscal de la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta (LISR y RLISR).
¿Quiénes deben realizar Valuaciones Actuariales NIF D-3?
Obligatoriedad: Aplica a todo tipo de entidades que emitan estados financieros y que devengan obligaciones en su calidad de patrones por beneficios a los empleados. Su inobservancia es considerada un error contable y debe ser motivo de nota de salvedad por parte de auditores externos. NIF D-3 (México) FAS (EEUU) y IAS (Europa).
Consideraciones Importantes: En el pago de obligaciones laborales, la empresa será obligada solidaria aún y cuando su personal este contratado y/o administrado por una Outsourcing. Con fundamento en jurisprudencia laboral existente, el personal contratado por tiempo definido (honorarios) adquiere derechos laborales si: a) recibe instrucciones de un superior perteneciente a la empresa b) acude regularmente a una ubicación específica a prestar sus servicios y c) recibe una remuneración económica periódica.
Pasados treinta días de haber contratado a un trabajador, las obligaciones laborales contraídas por la empresa corresponden a 90 días de indemnización (IL) y de 20 días por cada año de servicios por despido injustificado conforme al Art. 50 LFT. Adicionalmente la prima de antigüedad (PA) para trabajadores de planta, conforme al art. 162 LFT (12 días por año hasta un tope de 2 SMG).
Beneficios Financieros:
1) Provisiones fidedignas para pagos de indemnizaciones y primas de antigüedad.
2) Adecuado pago de dividendos a accionistas.
3) Disminución de ISR y PTU.
4) Salvaguarda patrimonio y capital contable.
5) Valor y utilidades reales de la empresa.
Beneficios Fiscales:
1) Gastos deducibles de ISR (Art 25 Fracc. X y 29 LISR).
2) Deducibilidad para el empleado (Art. 151 Fracc. V LISR).
Beneficios Laborales:
1) Liquidez para pago de obligaciones.
2) Evita laudos laborales.
3) Retención de personal clave o valioso.
4) Facilita las negociaciones contractuales.
5) Disminuye la rotación del personal.
6) Incrementa la productividad.
7) Garantizar ingresos al retiro.
¿Qué se obtiene de la Valuación Actuarial?
El pasivo laboral acumulado al 31 de Diciembre del ejercicio, por obligaciones laborales contraídas. Su registro en el Balance General lo hará más real y confiable.
El costo neto por obligaciones laborales que deben ser consideradas en el ejercicio y que afectan resultados del mismo periodo. Ajustes contables de ISR y PTU.
El costo neto por obligaciones laborales correspondientes al ejercicio siguiente, que podrán ir afectando resultados (Disminución de pagos de ISR y PTU)
ESTADO DE RESULTADOS DE LA EMPRESA X DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
| Con NIF D-3 | Sin NIF D-3 | (Cifras en Pesos) | |
| VENTAS | 52,000,000 | 52,000,000 | |
| (-) COSTO DE VENTAS | 14,000,000 | 14,000,000 | |
| UTILIDAD BRUTA | 38,000,000 | 38,000,000 | |
| (-) GASTOS GENERALES | 27,000,000 | 27,000,000 | |
| (-) DEPRECIACIÓN | 1,000,000 | 1,000,000 | |
| (-) OBLIGACIONES LABORALES | 481,300 | 0 | Obligaciones Laborales del Ejercicio |
| (-) OBLIACIONES LABORALES AÑOS ANTERIORES | 800,700 | 0 | Amortización del Pasivo Laboral Acumulado |
| UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS | 8,718,000 | 10,000,000 | |
| (-) ISR (30%) | 2,615,400 | 3,000,000 | Disminución ISR 47% 180,762 |
| (-) PTU (10%) | 871,800 | 1,000,000 | Disminución PTU 128,200 |
| UTILIDAD NETA | 5,230,800 | 6,000,000 | Disminución ISR y PTU 308,962 |
Tipos de Pasivos Laborales
Valuación de Contratos Colectivos.- Comúnmente la empresa otorga en estos contratos prestaciones al personal, consistentes en pagar un premio, bono, estímulo o compensación al retirarse voluntariamente de la empresa y haber permanecido al servicio de la misma por algunos años y/o por alcanzar un requisito de edad previamente establecido. Esta prestación se define en el Contrato Colectivo de Trabajo y deberá valuarse tanto para su registro como para su financiamiento y para la negociación contractual.
Estudios económico-financieros de contratos colectivos e Individuales de trabajo
Prima de Antigüedad.- Obligación Patronal de Ley. Este pasivo laboral se debe valuar considerando el Art. 162 de la Ley Federal del Trabajo. Se refiere al pago de 12 días de salario del trabajador por cada año de servicio, con un tope de 2 salarios mínimos.
Indemnizaciones al personal.- Considera lo señalado en los artículos 50 y 51de la Ley Federal del Trabajo, que determina indemnizar con 90 días de salario integrado más 20 días por cada año de servicios.
Pensiones por Jubilación.- Prestación adicional que ofrece la empresa a sus trabajadores, que puede ser desde una pensión complementaria a la del IMSS, hasta una pensión mensual vitalicia equivalente al 100% o más del sueldo del empleado con ajuste inflacionario. Puede ser con participación del empleado o no y con beneficio fijo y costo variable o viceversa, incluso puede establecerse un esquema mixto.
Otras prestaciones.- Planes de compensación flexible, de retiro voluntario, de pensiones por vejez, invalidez, viudez, etc., que constituyen otros ejemplos de pasivos laborales que las empresas deberán reconocer y registrar en sus estados financieros.